易哈佛考试

一、限额扣除事项调整

1.固定资产一次性税前扣除标准提高：企业在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进的设备、器具，单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。

【注意】固定资产一次性扣除金额由5000上升到500万。资产范围仅限于设备、器具，不包含不动产。资产状态仅限于新购进的，包括购买新资产和购买二手资产，但不包括已经存在的资产。企业所得税前允许一次性扣除，但会计处理依然按会计核算制度的规定处理，属于固定资产的依然按固定资产核算，计提折旧。税会差异在汇算清缴时调整，预缴时不做调整。

2.职工教育经费税前扣除比例提高：自2018年1月1日起，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

【注意】职工教育经费比例由2.5%提高到8%。企业范围扩大到所有企业，税会差异在汇算清缴时调整，预缴时不做调整。

3.委托境外研发费用不得加计扣除规定取消：自2018年1月1日起，委托境外进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用（但不包括委托境外个人进行的研发活动）；委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分，可以按规定在企业所得税前加计扣除。

【注意】委托境外进行研发活动所发生的费用由不得加计扣除，变为准予加计扣除。只能扣除费用的80%，而不是全部，调整后委托境内研发规定一致。加计扣除的的委托境外研发费用不得超过境内符合条件研发费用的2/3。

4.研发费用加计扣除比例提高：企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在2018年1月1日至2020年12月31日期间，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。

5.公益性捐赠支出准予结转扣除：自2017年1月1日起，企业通过公益性社会组织或者县级（含县级）以上人民政府及其组成部门和直属机构，用于慈善活动、公益事业的捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。

【注意】公益性捐赠支出增加了结转扣除的规定，但是仅限连续计算三年，三年中因企业亏损或免税等未能扣除的，也不能在结转。