易哈佛考试

资产
1.解析计划成本、实际成本与材料成本差异率
原材料采用计划成本核算，其本质上还是实际成本，只是将实际成本分为计划成本和材
料成本差异。
采用计划成本核算的处理顺序：
①采购时，按实际成本记入“材料采购”科目借方；
②验收入库时，按计划成本记入“原材料”科目的借方，实际成本记入“材料采购”科
目贷方，差额形成“材料成本差异”；
③平时发出材料时，一律用计划成本；
④期末，计算材料成本差异率，结转发出材料应负担的差异额。
本期材料成本差异率=（期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异）÷（期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本）×100%
发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×本期材料成本差异率
期末结存材料的实际成本=期末材料的计划成本×（1+材料成本差异率），节约差为“-”
表示。
【提示 1】如果企业的材料成本差异率各期之间是比较均衡的，也可以采用期初材料成
本差异率分摊本期的材料成本差异。年度终了，应对材料成本差异率进行核实调整。
期初材料成本差异率=期初结存材料的成本差异÷期初结存材料的计划成本×100%
发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×期初材料成本差异率
【提示 2】节约差异为负号，超支差异为正号。
2.固定资产后续支出中替换原固定资产某部分的账面价值和账面原值的区别
企业发生的某些固定资产后续支出可能涉及到替换原固定资产的某组成部分，当发生的
后续支出符合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。这样可以避免将替换部分的成本和被替换部分的成本同时计入固定资产成本，导致固定资产成本高估。
此类题目中常常出现已知条件为“被替换固定资产账面价值”和“被替换固定资产账面
原值”，这两种已知条件的含义是不一样的，被替换固定资产的账面原值是包含被替换部分资产的已计提的折旧的，所以如果题中给出的已知条件为“被替换固定资产账面价值”时可以直接进行计算，如果题中给出的已知条件为“被替换固定资产账面原值”时，还应该减去被替换部分已经计提的对应的折旧金额。
3.出售交易性金融资产的投资收益与对当期利润的影响
对题中要求计算的不同的投资收益与对利润的影响应该区分情况选择公式进行计算，
处置交易性金融资产不同情况下对投资收益及损益的影响：
（1）计算整个持有期间对投资收益的影响：将从购入到出售整个期间的所有投资收益
发生额加总即可（借方为“-”，贷方为“+”）。
（2）计算整个持有期间对当期利润的影响：交易费用（负数） +持有期间的投资收益+持有期间的公允价值变动损益+出售时价款（扣除增值税因素）与账面价值之间差额确认的投资收益。
（3）计算处置时点的投资收益：出售时收到的价款（扣除增值税因素）-初始入账金额。
（4）计算处置时点对当期利润的影响=出售时收到的价款（扣除增值税因素） -出售时交易性金融资产账面价值。
4.运输途中的合理损耗如何理解？
运输途中发生的合理损耗是应该计入到成本当中的，所以合理损耗是不影响总成本的，
按照实际数量入库， 只影响单位成本。（因为这种损耗是合理的，而不是意外。或者你可以理解为经常性的，而非偶发性的）
举列：我用 10 块钱买了 10 颗糖放在口袋里了。回家的路上掉了 1 颗，只剩下九颗了。
做以下会计分录：
1.买糖时，我花了 10 元。发生经济业务时的付出为 10 元，不会因为我掉了一颗而变成9 元
借：原材料等 10 元
贷：库存现金 10 元
2.回家计算每颗糖的单位成本，因为只剩下 9 颗了，那么分摊下来，单位成本为 1.11
元
单位成本=10/（10-1） =1.11（元）
5.固定资产在年中投入使用，下一年的折旧如何计算？会计年度和折旧年度怎么区分？
比如一项资产 2017 年 3 月投入使用， 4 月开始计提折旧，那么
第一个会计年度： 2017 年 1 月 1 日—2017 年 12 月 31 日
第一个折旧年度： 2017 年 4 月 1 日—2018 年 3 月 31 日
第二个会计年度： 2018 年 1 月 1 日—2018 年 12 月 31 日
第二个折旧年度： 2018 年 4 月 1 日—2019 年 3 月 31 日
如果题目要求计算 2018 年的折旧额，那么就需要分段进行计算：
2018 年应计提的折旧额=第一个折旧年度的 3 个月+第二个折旧年度的 9 个月
一般题目中问的是某年的折旧额，指的是某年 1 月 1 日——某年 12 月 31 日的折旧额。
6.解析现金、存货、固定资产（还有其他同一类的）盘盈盘亏的处理

负债
1.基本养老保险为什么不是职工福利？
职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。
短期薪酬具体包括：职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗保险费、工伤保
险费和生育保险费等社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，短期带薪缺勤，短期利润分享计划，非货币性福利以及其他短期薪酬。
离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，
提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。（养老保险及失业保险归为此类）
基本养老保险费是在离职后福利中进行核算的， 应付职工薪酬的核算明细科目为“应付职工薪酬——设定提存计划——基本养老保险费”，所以不算作短期薪酬当中的职工福利费明细科目。
2.哪些税费是不通过“应交税费”科目核算的？
不通过“应交税费”科目核算的有：
（1）印花税
借：税金及附加
贷：银行存款
（2）耕地占用税
借：无形资产、开发支出等
贷：银行存款
（3）契税
借：无形资产、固定资产等
贷：银行存款
（4）车辆购置税
借：固定资产
贷：银行存款
3.在不动产在建工程的账务处里中抵扣的 60%、 40%是什么意思，怎么进行处理的？
购进不动产或不动产在建工程按规定进项税额分年抵扣，增值税一般纳税人 2016 年 5月 1 日后购入不动产，以及 2016 年 5 月 1 日后发生的不动产在建工程，其进项税额应按照有关规定自取得之日起分两年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为 60%，第二年抵扣比例为 40%。
基本账务处理：
购入时：
借：工程物资、在建工程、固定资产
应交税费—应交增值税（进项税额）【进项税额×60%】

—待抵扣进项税额【进项税额×40%】
贷：银行存款等
第二年（第 13 个月）时：
借：应交税费—应交增值税（进项税额）【进项税额×40%】
贷：应交税费—待抵扣进项税额【进项税额×40%】
4.哪些情况需要做进项税额转出？
企业购进的货物由于管理不善原因造成的非正常损失，以及将购进货物、加工修理修配
劳务或服务、无形资产或不动产改变用途（如用于简易计税项目、免税项目、集体福利或个人消费等），其进项税额不能再抵扣，转入“应交税费—应交增值税（进项税额转出）”科目。

所有者权益
1.所有者权益各个业务处理及对所有者权益总额的影响
2.留存收益与盈余公积、 未分配利润的关系
留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累，包括盈余公积和未分配利润两类。
盈余公积是指企业按照有关规定从净利润中提取的积累资金。
未分配利润是企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的、历年结存的利润。

3.可供分配利润与未分配利润的区别
利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协议等，对企业当年可供分配的利润所进行的分配。
可供分配的利润=当年实现的净利润（或净亏损） +年初未分配利润（或-年初未弥补亏损） +其他转入
【提示】可供分配利润与未分配利润并不一致，注意区分。
可供分配的利润按下列顺序分配：
1.提取法定盈余公积；
2.提取任意盈余公积；
3.向投资者分配利润。
未分配利润是企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的、历年结存的利润。
4.股票股利和现金股利的区别
宣告时：
（1）现金股利：
借：利润分配—应付现金股利
贷：应付股利
（2） 股票股利：
不作账务处理
实际发放时：
（1）现金股利：
借： 应付股利
贷： 银行存款
（2） 股票股利：
借：利润分配
贷：股本
收入费用和利润
1.发出商品、在途物资会计科目的应用
（1） 已发出商品但尚未确认销售收入
借：发出商品
贷：库存商品
（2） 已确认销售收入但尚未发出商品
借：应收账款
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本
贷：库存商品
（3） 已收到材料但尚未收到发票账单
借： 原材料
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：应收账款
（4） 已收到发票账单并付款但尚未收到材料
借： 在途物资等
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
2.不同方式销售商品确认收入的时间点
（1） 采用预收货款方式销售商品的，在发出商品的时候确认收入。
（2） 采用托收承付方式销售商品的，在办妥托收手续时确认收入。
（3） 采用交款提货方式销售商品，在开出发票账单收到货款时确认收入。
（4） 采用支付手续费委托代销方式销售商品，在收到代销清单时确认收入。
（5） 采用分期收款方式销售商品的， 通常在发出商品时确认收入。
3.销售退回的处理
（1）尚未确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应将已记入“发出商品”科目的商品成本金额转入“库存商品”科目，借记“库存商品”科目，贷记“发出商品”科目。
（2）已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，除属于资产负债表日后事项外，一般应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本，如按规定允许扣减增值税税额的，应同时冲减已确认的应交增值税销项税额，同时收回库存商品，减少主营业务成本。
企业销售折让的处理仅仅涉及收入的减少，不涉及到成本和存货的变动；而销售退回的处理既涉及到收入的减少，也涉及到成本和存货的变动。如果销售退回已经发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用。
4.收入与利得、费用与损失的区别与联系